Нематериальные активы

Учет безвозмездной передачи нематериальных активов во многом аналогичен учету основных средств. В соответствии с пунктом 10 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" при их получении первоначальная стоимость, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету, определяется, исходя из рыночной стоимости на дату принятия к учету. Если учредитель имеет в уставном капитале долю меньшую или равную 50%, то в налоговом учете, согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ, безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом налогоплательщика. Как и в случае с основными средствами, в налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества признается доходом единовременно - в момент подписания сторонами акта приема-передачи такого имущества. Это следует из подпункта 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ. В бухгалтерском же учете отражение дохода производится по мере начисления амортизации. Из-за этого в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница. Эта разница приводит к образованию отложенного налогового актива. Пример 27 В апреле 2005 года ООО "Магнум" безвозмездно получило от учредителя, доля которого в уставном капитале составляет 35%, исключительное право на товарный знак. Текущая рыночная стоимость этого актива равна 80 000 руб. В этом же месяце нематериальный актив был принят к учету. Его амортизация начисляется линейным способом, а срок полезного использования объекта был установлен в 48 месяцев. В бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие проводки. В апреле 2005 года: Дебет 08 Кредит 98 - 80 000 руб. - отражено получение фирмой нематериального актива; Дебет 04 Кредит 08 - 80 000 руб. - нематериальный актив принят организацией к учету; Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 19200 руб. (80000 руб. х 24%) - отражено возникновение отложенного налогового актива. Ежемесячно с мая 2005 года и до окончания срока полезного использования нематериального актива: Дебет 20 Кредит 05 - 1667 руб. (80 000 руб. : 48 мес.) - начислена амортизация нематериального актива; Дебет 98 Кредит 91 - 1667 руб. - отражен внереализационный доход в размере начисленной амортизации; Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 - 400 руб. (1667 руб. х 24%) - отражено погашение отложенного налогового актива. Зачастую учредители передают своей фирме не исключительное право на изобретение, товарный знак, знак обслуживания и т.п., а только неисключительное право на использование этого объекта в течение определенного периода времени. В этом случае учет заметно усложняется. Так, например, вопросы, связанные с правовой охраной и использованием изобретений, регулируются Патентным законом Российской Федерации от 23 сентября 1992 года N 3517-1. Согласно подпунктам 1 и 2 статьи 3 этого закона, право на изобретение подтверждается патентом, который удостоверяет приоритет, авторство изобретения и исключительное право на него. В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Патентного закона, никто не вправе использовать запатентованное изобретение без разрешения патентообладателя. А вот он может предоставить другому лицу (лицензиату) такое право. Для этого заключается лицензионный договор. В нем прописывается порядок использования изобретения лицензиатом и те платежи, которые последний будет перечислять владельцу патента за полученное право. Если лицензиату предоставляется неисключительная лицензия, то владелец патента имеет возможность выдавать точно такие же лицензии и любым другим лицам. Это прописано в пункте 1 статьи 13 Патентного закона. Если фирма получает от учредителя только право на использование нематериального актива, то такие активы необходимо учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Так предписывает поступать пункт 26 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов". К сожалению, в действующем Плане счетов на этот случай ничего не предусмотрено. Поэтому, на наш взгляд, фирма может открыть забалансовый счет 012 и назвать его "Нематериальные активы, полученные в пользование". Как мы уже много раз писали выше, в пункте 8 статьи 250 НК РФ сказано, что внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ. Можно ли в рассматриваемой ситуации воспользоваться льготой подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ? А вот получается так, что нельзя. Дело в том, что под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Так сказано в пункте 2 статьи 38 НК РФ. А право пользования нематериальным активом, в отличие от получения самого нематериального актива, - это имущественное право. А доход в виде имущественного права, полученного организацией безвозмездно, следует учесть в целях налогообложения прибыли независимо от размера вклада учредителя в уставном капитале его фирмы. Но возникает вопрос: а что, собственно говоря, в данном случае следует считать доходом? Во-первых, согласно статье 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Здесь выгодой можно считать величину той суммы, которую фирме не придется платить за получение лицензии на право использования нематериального актива в общем порядке. Во-вторых, в случае получения дохода в натуральной форме его размер следует определять, исходя из рыночной цены. Таким образом, нетрудно понять, что в рассматриваемой ситуации указанный доход следует признавать в налоговом учете ежемесячно, ориентируясь на рыночную стоимость упомянутой лицензии. Таким образом, получается, что безвозмездное получение права на использование нематериального актива в бухгалтерском учете как доход не отражается, а вот в налоговом совсем наоборот.

Регион:
Вид работы:
Сроки:
Объем:
С практической частью

Информация

Дипломы на заказ:

Отчеты по практике на заказ:

Переводы на заказ:

Магазин готовых дипломных работ

Нематериальные активы

Похожие работы: